Precios de transferencia: estrategia de negocios o evasión fiscal

Abstract

La economía mundial ha sufrido grandes cambios en el último tiempo y esto se debe principalmente al fenómeno de la globalización, proceso por el cual las barreras al ingreso a mercados propios de cada país se van desvaneciendo, permitiendo la integración de economías locales a una economía de mercado mundial, en la que las grandes corporaciones participan activamente. Esto provocó un incremento del número de compañías que pertenecen a grupos empresariales multinacionales, cuyas sucursales, filiales y subsidiarias se encuentran dispersas por el mundo y necesitan para su desarrollo un flujo constante de intercambio de bienes, tecnologías, servicios y capitales. Dichos intercambios se realizan utilizando precios que no siempre son los fijados entre partes independientes. Debido a que dichos grupos empresariales buscan el resultado del grupo en general, sin tener en consideración mayoritariamente el resultado obtenido por cada una de las empresas que lo componen y que actúan como un ente independiente, manifiestan las utilidades en la jurisdicción que, por cuestiones tanto tributarias como extra tributarias, más le conviene. De acuerdo a lo indicado por Ariel Wolfsohn, la problemática principal de los precios de transferencia reside en que las empresas multinacionales, al transferir algún bien o servicio suelen utilizar "precios que no son los negociados en un mercado abierto libre, y podrían desviarse de los precios acordados bajo operaciones no vinculadas en transacciones comparables bajo las mismas circunstancias... Si el precio de los bienes, servicios, o intangibles se encuentra fijado en forma excesiva entre partes relacionadas, la rentabilidad del vendedor se incrementa y la del comprador disminuye. Contrariamente, si el precio de los bienes, servicios o intangibles se fija demasiado bajo. La rentabilidad del comprador se incrementa y la del vendedor disminuye."1 Por su parte, La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), en un documento en Junio de 20112, indica que tanto las compañías multinacionales como las administraciones tributarias de los distintos países del mundo, enfrentan el mismo desafío en el desarrollo de legislación en materia de precios de transferencia: la protección de su base imponible tributaria sin generar doble imposición o inseguridad jurídica que puedan obstaculizar la inversión extranjera directa y el comercio internacional. Es por esta cuestión que se crearon normas y reglamentaciones más estrictas con la finalidad de aumentar y profundizar el control de las operaciones alcanzadas, estableciendo procedimientos y métodos de cálculo para la determinación de los precios de transferencia entre empresas vinculadas. Tal como lo menciona el tratado de la "OCDE" de 1995 en su prefacio, la determinación de los precios de transferencia es un mecanismo complejo ya que se deben determinar las ganancias y gastos de una empresa que es parte de un grupo multinacional, por una parte tratando de evitar que existan diferencia entre los fiscos involucrados por la operación realizada, por ejemplo, los ingresos que recibe un fisco por la sobrefacturación generada por un exceso en la fijación de los precios de transferencia, son mayores a los que recibe el fisco donde se encuentra la empresa vinculada que soporta esa sobrefacturación; y, por otra parte, teniendo presente que dicho grupo multinacional puede verse afectado por una doble imposición tributaria, debido a rectificaciones de los precios realizadas por un país sin el ajuste correspondiente en el otro vinculado a la operación. Por las razones mencionadas, se emitieron directrices a tener en cuenta por los países miembros sobre cómo deben determinarse dichos precios de transferencia, a fin de armonizar criterios entre los países abocados, destinadas a evitar esta problemática.